开展内部审计

学院 商学院 专业 会计093 姓名 林立恩 学号 2009010993

摘要：我国上市公司的内部审计，无论其定性定位、体制机制或方法方式等，都无法进一步适应现代企业制度要求与经济监督评价需要。内部审计与入世以来新要求的差距日益扩大，其局限性随着经济环境的不断变化而更加明显，因而急需对内部审计加以改进和完善，并谋求全方位、宽领域、多层次、高质量的发展。 关键词：开展内部审计 上市公司 市场竞争 公司治理

内部审计是加强企业内部控制的重要环节,也是建立现代企业制度的重要组成部分,离开了内部审计现代企业制度的运行就会出现紊乱。加之上市公司本身投资主体的多元化,以及所有制形式多样化的特点,使上市公司具有其特定的发展历程和市场经济游戏规则,这些促使了上市公司内部审计逐步趋于完善,但也向上市公司的内部审计部门提出了新的要求。如何完善上市公司的内部审计应从以下方面着手。

一、明确内部审计的性质定位。

内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。它是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。不仅如此，在现代公司经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。 二、合理设置内部审计的组织机构。

上市公司内部审计的机构设置要保持独立性，只有独立于被审计单位，才能发表客观公正的审计意见，才能维护投资者的利益。目前，我国上市公司的内部审计机构设置，在隶属关系上一般有三种模式：①隶属于管理层，由总经理、分管财务的副总经理、总会计师或公司办管理；②隶属于决策层，由董事会或下设的审计委员会管理；③隶属于监督层，由监事会管理。第一种模式，监督和控制的只是日常经营管理活动及内部控制的健全性和有效性，并不涉及公司治理层面的委托代理关系。第二种模式，监督和控制的是管理层是否尽职尽责。第三种模式，符合三权分立原则。公司内部监控的各种具体事项应由公司哪个部门负责。尽管监事会的职权有点缺陷，但总体还是好的。监事会制度的建立，有利于内部审计的创新和发展。监事会地位的高层次性，有利于监督、指导内部审计工作的深入开展。该制度本身没有什么问题，问题主要出在执行上， 因此，应从以下五个方面对监事会制度进行重构。（一）强化职权。监事会代表股东对经营者行使监督权，层次相对较高，应该单纯地赋予其监督职

能，这样可以根据需要适当增加一些内容，扩大其职权范围。（二）设立独立监事。可以由内部选举产生，也可以由外部直接委派。为了公正性，可和其它上市公司进行交流、实行定期轮换。（三）挑选一些与公司利益相关的人进入监事会，以保证其监督动机；内部审计部门负责人应进入监事会，既能提高内部审计的地位，又能增强内部审计的独立性。（四）监事的独立性和知识结构要有保障。（五）将内部审计纳入监事会管理，把监事会办公室设在内部审计部门。内部审计作为监事会的常设机构，为监事会履行职责提供了必要的人力和技术，使监事会与内部审计的分工更趋合理，还能使内部审计成果得以迅速利用，成为监事会参与公司高层决策的重要依据。至于内部审计的财力支持则应按照《审计署关于内部审计工作的规定》第八条的规定，列入公司财务预算，由公司予以保证。 三、扩大内部审计的职能作用。

目前，我国上市公司的内部审计人员大多将主要精力置于财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，内部审计的主要职责就是“查错防弊”，而不是对公司管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。上市公司内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向公司内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职责也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，其作业范围不应局限于财务领域，而应扩展到企业经营管理的各个方面。 四、开展内部审计的作业领域

以审计目标为标志，内部审计可划分为真实性审计、合规性审计及效益性审计等审计形态或财务审计与管理审计等审计类型。在实际工作中，内部审计应当开展哪些工作、究竟以哪种审计为重点，一般取决于各个上市公司不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观具体条件。我们认为，有条件的上市公司在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计部门应重点向下列领域拓展其作业：（1）内部控制评审；（2）管理（经营）审计；（3）经济责任审计；（4）合同（合约）审计；（5）工程项目审计；（6）环境内部审计；（7）质量控制审计；（8）风险管理审计；（9）战略管理审计；（10）管理舞弊审计。 五、提高内部审计人员的综合素质。

当前，我国上市公司最为紧迫的要务，是根据其在市场竞争中的战略定位与内部审计的发展要求，尽快培训和培养一批高素质的内部审计人才。为此，需注意并做好以下几点工作：首先，应在任用、培训、定岗、升迁等方面制定出相应的规定和具体要求，不能随意安排一些人员在审计岗位上；其次，要重视和加强包括财会专业在内的各相关专业知识的培训，使内部审计人员具有较为广博、坚实的专业知识基础，使其能适应和处理不同类型业务及复杂问题，从而为决策者提供更多更好的意见与建议； 六、加强行业管理，完善工作规制。

目前，上市公司内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、

内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等均未统一，不利于内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。为此，要加快各级内部审计协会的组织建设与制度建设，尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会，建立健全中国内部审计新的行业管理体制，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。我国内部审计工作应当由行政型的法规强制管理、分散管理，向社团型的行业自律管理、集中管理转变。 从内部审计现状及未来发展角度分析，这些规制还远不能满足上市公司的实际需要，尚需在实践中紧密结合未来发展变化情况，并积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，对之不断加以总结改进充实提高，以制定出较为健全有效的我国内部审计规范体系，最终使我国的上市公司率先实现内部审计的制度化、规范化及国际化！ 参考文献

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