企业跨国经营的税收筹划问题研究

企业跨国经营的税收筹划问题研究

作者：陈欣欣 罗夏 秦琳 来源：《商情》2016年第27期

【摘要】随着经济全球化趋势的深入与国际贸易的快速发展，越来越多的优秀企业走出国门，成为国际纳税人。但由于国际税收环境的复杂性，跨国公司要比国内公司面临更多不确定的风险和更为严峻的挑战，为使跨国公司在极其激烈的国际市场竞争中立于不败之地，就必须谋求税后利润最大化。因此，为了保证纳税筹划方案的执行效果，有必要对纳税筹划进行全面的分析，以促使纳税筹划方案的顺利进行，实现企业价值最大化。 【关键词】跨国公司 纳税筹划 企业价值最大化 一、纳税筹划产生的原因 1、各国之间的税收制度差异

由于各国的政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同，而每个国家的税收制度都是基于本国经济发展水平以及政治、文化环境的，因此，各国的经济发展重心会有所不同，进而在税收体制上也会有所不同。跨国公司则正好利用这些差异来进行纳税筹划。 2、税收管辖权的差异

税收管辖权是一国政府在税收领域内所行使的具有法律效力的管理权力，包含属地和属人两个原则。按属地原则确定的税收管辖权是仅对来源于本国境内的纳税人各种应税收入纳税；而按属人原则确定的即是对境内境外纳税人的各种应税收入征税；还有的国家将属地原则与属人原则相结合确定税收管辖权。 3、避税港的存在

一些国家和地区为了本国或本地区的经济发展，吸引外资或本国其他地区资金流入，以增加财政收入，会对外国投资者的所得或财产提供免税或低税待遇，这样的国家和地区便是避税港。避税港的存在为跨国公司进行国际纳税筹划提供了理想的场所。 4、经济全球化为税收筹划提供了的新环境

经济全球化下，世界各国的经济、金融自由化，为跨国公司的经营提供了更多的纳税筹划的机会与平台。而国际资金的快速流动和资本的自由化也为跨国公司降低了资本成本，提高了税收筹划在跨国公司经营中的重要性，也加强了跨国公司在生产经营中进行纳税筹划的意识。 二、跨国企业纳税筹划的理论问题

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1、国际纳税筹划与国内纳税筹划的联系

国内纳税筹划是起点，国际纳税筹划的的产生与发展是建立在国内纳税筹划的基础上的，是国内纳税筹划发展到一定深度与广度后的产物，即国际纳税筹划是国内纳税筹划的延伸与发展。因此，国际纳税筹划所遵循的原则与国内纳税筹划一致，也是以获得跨国公司长远发展和税收利益为最终目标。

2、国际纳税筹划与国内纳税筹划的区别

与国内纳税筹划相比较而言，国际纳税筹划则处于更加复杂难测的国际环境中。由于各国的政治、经济、文化等环境错综复杂且差异较大，跨国公司会面临比国内公司要严峻得多的国际形势，另外由于汇率的变动，跨国公司还会受到外汇的风险，当然，在风险增加的同时，跨国公司也会因为其经营地域的广度而拥有更多的纳税筹划方式。 3、跨国公司纳税筹划的效应分析

（1）跨国公司纳税筹划的微观效应：有助于实现企业价值的最大化；有助于增强跨国公司的纳税意识；有助于提高跨国公司的经营管理水平；有助于维护良好的企业形象。 （2）跨国公司纳税筹划的宏观效应：有助于实现国家的宏观调控；有助于各国税收法规协定的完善；有助于各国在税收征管方面加强合作。 三、跨国企业纳税筹划的方法

纳税筹划的技术方法是指跨国公司在所处的税收环境中利用合法的手段减轻自身税负的知识和技巧。纳税筹划策略通常是好几种技术方法的综合运用，其主要有以下几种方法： 1、充分利用国际避税港

避税港是一些国家和地区为了本国或本地区的经济发展，吸引外资或本国其他地区资金流入，增加财政收入，对外国投资者的所得或财产提供免税或低税待遇的地区。跨国公司在征高额所得税的国家，为减轻税收负担，可以通过在所得税税率较低的国家创办国际贸易公司，分散本应该由母公司和子公司负担的税负，提高企业税后利润，实现企业价值最大化。 2、充分利用国际转移定价

转移定价是指在关联企业与所属成员之间转让商品、劳务与无形资产等的内部定价机制。转移定价是关联企业内部的一种定价机制，跨国公司会利用它来进行国际纳税筹划来减轻企业税负从而达到企业收益最大化的目标，因此，转移定价对跨国公司的整体利益有着非常重要的作用，跨国公司会利用转移定价把关联企业的利润从高税率国家转移到低税率国家，以此来减少所得税达到减轻税负保留利润的目的。

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3、充分利用国际税收协定

国际税收协定主要是各个国家之间签订的避免对跨国经营的所得和资本流动双重征收以及防止偷税漏税的协定。国际税收协定中非常重要的一部分就是协定双方向对方国家的居民提供所得税或者是预提税的税收优惠政策。 4、资本弱化手段

资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业通过加大债权性筹资而减少权益性筹资比率的方式增加税前扣除，以降低企业税负增加税后利润的一种行为。债务性筹资所支付的利息，可以作为财务费用在税前扣除，而为权益性筹资支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。 四、总结

通过以上的论述，我们对目前世界各国的税收原因进行了分析，系统而全面地介绍了跨国企业的税收筹划常用的几种方式，从而对跨国公司纳税筹划有了大致的了解。在国际资本高速流动、经营环境错综复杂的今天，跨国企业要想顺利实施纳税筹划方案为企业争取更多的福利，就应当采取多种途径不断降低企业的生产成本，从而使企业的收益得到保障。因此对于跨国企业来说，税收筹划工作就显得尤为重要，想要有效地减轻跨国企业的税负，就必须掌握好各国税制，增大税收筹划的空间，安全而有效地减轻企业税负。 参考文献：

[1]王玉英.企业跨国经营的税收筹划问题[J].会计之友（下旬刊），2007（09）. [2]仝书峰.基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划研究[D].西南财经大学，2012. [3]郑慧.AC集团跨国经营税收筹划研究[D].湖南大学，2011. [4]李时.对外投资企业所得税制问题研究[D].东北财经大学，2013.