公司内部控制缺陷分析

公司内部控制缺陷分析

张琳飞，刁海影

(河北经贸大学

河北石家庄

050000)

摘要：A公司2015年的内部控制被出具了否定意见的审计报告，其内部控制必然十分薄弱。因此，本文将从A公

司非标准意见的内部控制审计报告事件入手，阐述A公司的内部控制缺陷，并提出完善企业内部控制的可行性措施。

关键词：内部控制；否定意见；内部控制缺陷；A公司

中图分类号：F275 文献标识码：A

doi:10.3969/j.issn. 1673-0968.2017.02.010之上，B公司内部控制失效。

2.信息披露及透明度内部控制重大缺陷 针对公司重组B公司55%股权事宜，在交易对 手方多项承诺未能如期履行，交易标的资金被占用， 交易标的陷人生产停滞状态的情况，A公司未能有 效的执行《重大信息报告制度》，以致公司未能及时、 准确、完整地履行披露义务，违反《深圳证券交易 所股票上市规则》相关规定。

(二）A公司控股子公司B层面

―、A公司概况

A公司主要从事远洋捕捞生产和经营，是我国较 早开发太平洋金枪鱼和南美鱿鱼资源的龙头企业之一、 其主要产品有阿根廷鱿鱼、秘鲁鱿鱼、秋刀鱼 和金枪鱼等海产品及加工制品。目前，公司在境内外 设有十二个分支机构，在北美、南美、南太平洋地 区设有五家代表机构及控股公司。此外，公司还开 展水产品贸易、船舶修理、渔船渔机和渔需物资进 出口等业务。

公司依靠良好的资金保障、扎实的主业基础、 强大的股东依托，资产规模位居我国远洋渔业企业 前列，是我国三大远洋渔业上市企业之一。

二、 A公司内部控制被出具否定意见事件

1.B公司的财务报告内部控制重大缺陷

(1)控股子公司B未执行与对供应商、客户的 对账制度，未取得经对方确认的对账单。同时未能 有效执行《货款回收管理制度》，无赊销回款控制 措施。

(2 )控股子公司B未对合同进行连续编号，部 分销售、采购业务未签订合同，开具的部分发货单 未经收货人签字。

(3 )控股子公司B未对存货出、人库实施有效 控制，部分存货出入库信息与财务账簿记录不符， 存货出现账实不符现象。

上述财务报表内部控制的3个重大缺陷背后实 质是管理层凌驾于内部控制之上，且存在重大舞弊 的嫌疑：张三通过虚构应收账款（B公司原大股东 张三经手的大量应收款项无法取得对方单位确认， 会计师事务所也无法采取适当的审计程序，以获取 充分、恰当的审计证据）和销售收入等，达到虚构利 润的目的。

上述非财务内部控制重大缺陷进一步证明B公 司管理层凌驾于内部控制之上，B公司内部控制形

甲会计师事务所针对A公司2015年的年度财 务报告，出具了非标准意见审计报告；针对A公司 2015年的内部控制出具了否定意见的审计报告。那

A公司的内部控制到底出了什么问题了呢？

三、

内部控制缺陷分析

(一）母公司A层面

1.投资活动内部控制重大缺陷

A公司未能对重大投资活动实施有效管控，未 能识别重大投资过渡期存在的风险：新并购的B公 司在股权交接期初，原大股东张三已占用B公司高 达1.68亿元的巨额资金，截止目前还没收回；且原 大股东张三存在未告知A公司的、以张三个人或其 关联人对外借款（含以B公司名义借款或担保）共 计2,240万元；B公司部分土地、房产在履行相关手 续过程中由于出现乙新机场建设规划相关文件而无 法办理；原B公司实际控制人张三凌驾于内部控制

34

2017年第2期（总第240期）山东坊织经济

管理论坛

同虚设。

2.信息沟通与披露内部控制存在重大缺陷

B公司董事会于2015年4月在知悉重组收购标 的资金资产涉嫌被占用后，为查明具体情况聘请了 审计机构对该公司进行财务审计（2015年9月25日 完成）。然而，B公司董事会未将此事件上报A公 司董事会审议并及时进行信息披露。四、

内部控制缺陷的后果分析

(一） 子公司B被“掏空”，张三实现不产的买卖

B公司管理层凌驾于内部控制之上，一方面使 得张三可以通过代收销售款、供货商退回的预付原 材料款和出售原材料款等方式私自占用B公司巨额 资金1.68亿和以张三个人或其关联人对外借款（含 以B公司名义借款或担保）总计2200万，且张三一 直无还款迹象。此影响下，B公司被大股东张三“掏 空”。另一方面为张三盈余操纵大开方便之门，张 三通过虚构应收账款和营业收人，美化财务状况和 经营成果，成功实现其不良资产的买卖。

(二） 子公司B生产经营全面停滞，其持营受到严重影响

B公司原有实际控制人张三占用公司资金高达 1.68亿元，直接导致B公司资金严重短缺，生产经 营陷于停滞状态，持续经营受到严重影响。

(三）

张三2〇15年度的业绩承诺未完成，司购不良资产拖垮业绩

B公司2015年经营业绩出现大幅度下跌，与承 诺业绩出现巨大落差；B公司年度报告中营业收入 9,827.72万元（占A公司营业收入总额的19%)， 营业利润-25,799.12万元（占A公司营业利润总额 的67% ),净利润-25,683.12万元（占A公司净利 润总额的72%),造成A公司业绩大幅度下滑，给 其带来严重不良影响。五、 改进措施

(一）建立有效的信息沟通系统

A公司应当建立信息与沟通制度，确保信息及 时沟通，其中，重要信息能够被及时传递给董事会、 监事会和高级管理层；公司能够与外部信息使用者

进行有效的沟通和反馈。

(二） 完善重大信息报告制度，加强信息披露

和透明度

A公司应当确定董事长为第一负责人，董事会

秘书具体负责；公司应当严格按照法律法规规定， 如实披露公司的财务状况、经营成果等情况，不能 隐瞒对信息使用者决策有用的信息；健全公司重大 信息报告制度，真实、及时对外披露重大信息；建

资立信息披露的责任追究制度。

(三）

完善A公司投资活动的内部控制，重视

“并购投资”风险管理

对于并购方式的投资活动，A公司应当严格控 制并购风险，具体措施：一是，A公司指定和派遣 会计师事务所对被并购企业重要事项和重大项目进 行审计（A公司忽视B公司2014年半年度报告中存 在应收帐款、预付帐款金额占资产比例过大的情况)； 二是，重点关注并购对象的隐性债务；三是，A公 司应时刻关注被并购企业当地政府最近几年的规划 (B公司部分土地、房产在履行相关手续过程中由于 经出现乙新机场建设规划相关文件而无法办理)； 四是，

对并购企业内部控制进行评价，看是否存在管理层 凌驾于内部控制之上的重大缺陷等。

(四）

健全子公司B的内部控制，避免管理层

凌驾于内部控制之上

公 其一，A公司应当确定董事长为第一责任人，

由主管B公司的领导具体负责，督促B公司健全内 部控制。其二，严格落实B公司的货款回收制度， 定期开展与供应商、客户对账机制并留存对账记录。 其三，完善B公司存货出入库管理制度并严格执行， 做到账账、账实相符；对采购和销售合同进行分类 和顺序编号，并编制合同台账。其四，B公司取得 的收款应当及时人账，严禁资金收入不人账；对于 大额资金支付，应当实行集体决策或联签制度；严 禁一人办理货币资金业务的全过程和一人保管印章 和票据。其五，建立担保审批制度，明确规定担保 业务的审批方式，程序和责任等，禁止越权审批； 深人调查担保申请人的资信状况和经营状况；实时

(下转12页）

35

良续A研究探讨

成并轨发展

山东坊织经济 2017年第2期（总第240期）

参考文献：

[1] 胡鹏，何源.基本医疗保险基金收支影响机理及预测——

以大连市为例[J].地方财政研究，2015;(12):65-72.[2] 董现垒，李炳富.人口老龄化趋势下城镇职工医疗保险基 金评估研究[J].北京工业大学学报（社会科学版），2015; (02): 19-24.

[4] 虞斌.人口老龄化背景下浙江省城镇职工基本医疗保险基 金可持续性研究[J].财政研究，2015;(06):29-36.

[5] 钟世平，谢小乐.浅析基本医疗保险统筹基金收支平衡影 响因素及对策[J].中国卫生事业管理，2002;(10):603-604.[6] 何文炯，徐林荣，傅可昂，刘晓婷，杨一心.基本医疗保 险“系统老龄化”及其对策研究[J].中国人口科学，2009; (02):74-83+112,

[7] 陈滔，高小莉，刘德成，杨树勤.基本医疗保险制度实施 过程中面临的问题及其解决方案[J].中国卫生事业管理， 2001;(02):86-87.

在已经建立城镇职工基本医疗保险制度的基础 上，统筹考虑已经城镇居民医疗保险在三级医院报 销比例、实施新农合在乡镇医院报销比例以及年度 最髙支付限额比新农合高等问题，建立其规范的城 乡一体化的城乡居民基本医疗保险制度。建立城乡 居民基本医疗保险经办队伍的统一。建立信息化管 理系统化的统一。各市信息交流，医疗保险用户统 一人档，打破各市信息界限，更好的为异地患者提 供方便，为实现全省医疗保险一卡通提供硬件条件。 对于城镇居民医疗保险和新农合制度的管理信息系 统、参保人员信息进行统一整合有利于降低管理费 用，提升管理效率。打破现有分散管理模式，形成 统一协调的管理体系，坚决杜绝参保重复的情况发 生。同时要加强对于制度实施的并轨方案的制定和 运行，有效避免资源浪费。

(上接35页)

观测被担保人财务状况，经营成果和现金流量；重 大担保业务必须经董事会批准。参考文献：

[1] 丁丁，候凤坤.上市公司退市制度改革：问题、政策及展 望[J].社会科学，2014;(01):109-117.

[2] 张红.证券监管措施：挑战与应对[J].政法论坛，2015;(04).[3] 郭军，赵息.董事会治理、高管权力与内部控制缺陷[J]. 软科学，2015;(4).

[4] 宋容榕.内部控制对会计信息质量影响的研究[J].商业经 济.2016;(09).

[5] 官波.关于进一步强化企业集团内部控制的探讨[J].现代经 济信息，2015;(2).

[6] 陈圣冬.浅谈如何利用内部控制防范公司盈余管理[J].商 场现代化，2016;(20).

[7] 孟鑫.内部控制对会计信息质量影响的研究[J].经营管理 者，2016;(2):73.

[8] 徐向.*ST博元财务事件引发的思考与启示[J].财务与会计， 2015;(11).

[9] 陈思言.我国企业内部控制制度存在的问题及对策探析[J]. 统计与管理，2016;(09).

[10] 王铁肩，陈震.内部控制、董事会结构与高管薪酬——

业绩敏感性[J].会计之友，2016;(3).

[11] 韩晓华.经济新常态下企业内控存在的问题及解决对策

研究[J].经营管理者，2〇16;(27).

[12] 胡永惠、卢新国.监事会特征对内部控制有效性的影响

[J].盐城工学院学报，2015;(4).

[13] 刘浩，袁梦.我国主板上市公司退市制度的探究[J].时

代金融，2015;(4).

[14] 杨茂东.基于内部控制的企业财务风险管理研究[J].财

经界（学术版），2016;(30).

12