财经界・２００９・６ 对我国国有商业银行内部审计模式的探讨 建设银行云南总审计室宋锐 摘要：立足于客观性、独立性和权威性的内部审计体系是国有商业银行内部控制的重要 ：标准化的内部审计程序是提高内部审计质效的主要途径。本文主要对我国国有国有商业 关键词：国有商业银行内部审计独立性 内部审计模式的探讨进行了探讨。 一引言 一是普遍适用的专业实务标准和审计条例匾乏。国有商业银行内 国有商业银行内部审计受商业银行内外环境的影响，是为了 达到某种成果目的而进行的一种动态过程，贯穿于国有商业银行 经营的各个环节和各个方面．与商业银行经营活动结合在一起。 审体制改革后，内部审计在机构和人员管理上有了初步构架，但 在内部审计管理制度上基本上沿用以前的一些规定。二是高素质 专业人员匾乏。人员结构上，原有内审人员大多从会计、出纳、储 国有商业银行中每一个员工既是审计的主体又是审计的客体，所 有内部审计针对“人”而设立和实施，由银行各层经营管理人员共 同执行，既对其所负责的业务实施控制，又受到他人的控制和监 蓄岗位调入，专业单一，计算机技术和法律知识欠缺，收集信息和 交流能力不足，不能适应银行内部审计的复杂性和繁重性任务要 求。人员培训上，由于内部审计外出项目多，人员比较分散，审计 督。内部审计各要素之间存在着相互联系和相互制约的关系。 任务重．无法及时系统接受培训．导致对新业务、新技术、新变革 了解不够，少有精通某项新兴业务、熟练掌握某项技术的审计人 员。 － 二国有国有商业银行内部审计的特征 国有商业银行内部审计具有一般内部审计的以下特点：一是 内部审计具有评价职能，与监督职能并重：二是内部审计的目的 （Ｉ）内部审计有效性不足 国有商业银行内审有效性不足表现在：一是审计质量不稳 是为了加强经营管理和实现经营目标；三是内部审计增强了经营 管理活动的真实性、合法性和有效性。由于国有商业银行产品、服 务和管理的特殊性．国有商业银行的收益建立在远远高出自有资 本金的高负债前提下，其经营活动则建立在客户（包括存款人、贷 款人和其他服务接受者）和各种关系人对银行的经营能力和信誉 定。具体审计方案质量不高。审计工作底稿的填制不规范，部分审 计报告中审计评价不准确全面，审计建议操作性不强等。二是审 计效率有待提高。目前，国有商业银行的审计立项在总行和一级 分行确定。审计立项之后，从审计准备一审计取证一审计报告一 充分信任的基础之上。国有商业银行先天具有的高风险特殊性质 使其与其他行业相比，更为重视资产、服务及经营管理各方面的 安全，也使得国有商业银行的内部审计处于更加重要的位置。 审计追踪这几个环节，则基本由基层部门完成。在实际工作中，由 于审计基层部门审计准备的程度不同。组织现场检查的方式不 同，审计力量的配置不同等，反映的审计效率也截然不同，有时甚 至影响上级审计部门的汇总。三是信息不对称，影响内部审计质 效。跨区域的审计机构由于直接归属远在异地的上级审计部门领 导。纵向的信息传递滞后，而与被审对象有关的横向信息传递渠 道和信息传递机制也未有效建立，成为影响内部审计工作效率和 工作质量的重要因素之一。 ， 三我国国有商业银行内部审计存在的问题分析 与发达国家国有商业银行内部审计相比，我国国有商业银行 内部审计还存在较大的落后。具体表现为： ㈠缺乏独立性 独立性是内部审计客观、公正履行职责的基础．健全的公司 治理结构需要一个独立的内审部门。独立原则意味着，内审部门 四国有商业银行内部审计模式的选择 ㈠模式选择的基本原则 应在最高决策层的直接控制下进行运作，人财物等资源配置必须 独立于被审计监督的对象。目前我国国有商业银行内部审计独立 内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内 性普遍不足．以建设银行为例。建行实行“总行和一级分行分级监 管、向总行负责、相对垂直的”审计体制，由总行审计部、审计分 部、一级分行总审计室和所属审计办事处组成四级内部审计机 部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。内部审计模式选 择首要坚持两条原则： 一是独立性原则。这是内部审计模式设置最重要的原则。在 构．决定了一级分行审计部门难以摆脱所在行的制约，造成垂直 体制的“中间断层”．独立性并未得到有效保证。如总行审计部、一 级分行审计室需向同级行政领导负责，在完成本级审计任务和如 实报告方面仍然受到制约．尤其是全面业绩考核制度下，审与被 审同在一个考核环境和考核条件下，审计的独立性大打折扣等等 ㈢内部审计资源匾乏 这个原则指导下．内部审计机构在人员、工作和经费等方面应独 立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、董事、总经理、其 他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效 性。 二是权威性原则。这是内部审计工作充分发挥作用的另一个 关键因素。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。 内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高．权威性越大，内 国有商业银行的内部审计资源不足突出表现在以下两方面： １４２ 田园日 部审计的作用就发挥得越充分、 风险管理委员会共同构成国有商业银行完成有效的内部控制体 系。合规委员会负责内部控制制度的合理建立、经营管理中对银 行外部法规制度和内部规定的符合性。审计委员会及下辖内部审 ㈢我国国有商业银行最佳内部审计模式的选择 按照内部审计模式设置需要遵循的独立性和权威性两项原 则，结合我国目前公司法人治理结构的实际情况，董事会领导．监 事会紧密监督指导下的内部审计组织管理机制是我国国有商业 银行内部审计最佳模式 计部门相对独立的地位保证了内部审计的客观性和独立性，其相 对较高的层次和可直接向监事会及外部监管机构报告的公司治 理路线设置保证了内部审计在管理层中的重要性。 四是垂直管理条线和跨区审计分部的设立避免了驻地分行 对内部审计的干扰和影响。审计工作的领导和考核的垂直管理． 提升了内部审计的相对独立性。使内部审计有效避开了被审计分 支机构的人情和业务影响。审计工作的直线报告、垂直畅通的审 计信息报告渠道，使内部审计部门能够真实、全面、客观、及时的 沟通，促进审计成果利用价值的最大化。 同时，跨区审计分部的设置处于两方面考虑。其一打破一级 分行与派驻内部审计办公室间的对应关系，并根据审计需求．对 一量分行 。 馨 辖内内部审计资源进行更有针对性的有效配置和调拨。其二由于 图１：我国国有商业银行理想内部审计模式的架构设置 国内银行普遍存在分支机构多．管理半径大的问题，设置跨区审 在这样一个模式下．我们可以看到： 计分部可有效减小管理半径．提高管理效率。 一是董事会下，监事会紧密监督指导有效参与的银行内部审 五结束语 计模式更符合独立性和权威性原则。目前我国公司普遍实行的对 鉴于我国目前的法律和经济环境。以及银行公司治理结构的 董事会或经理层负责的内部审计制度，在我国目前董事会成员与 实际情况．董事会领导监事会紧密监督指导下的内部审计组织管 经理层成员的高度重合的客观背景下，这种形式会形成自己审计 理机制是我国国有商业银行内部审计最佳模式。本理想模式的有 自己、自己监督自己的现象，不符合审计独立性原则的。从现实经 效实行必须首先实现两个前提．即：理顺公司董事会、总经理与监 济活动来看。最有权力最容易违反公司财经制度和纪律的不是公 事会的关系和权责，和健全的内部控制和风险管理环境的建立。 司一般人员，而恰恰是公司董事会和经理层的高级管理人员。更 同时，而在此框架下内部审计效率的提高和增值性的实现，还有 符合审计需要双向独立原则．也更能体现和维护监事会的监督检 赖于内部审计标准、风险导向审计、ＴＩ技术和非现场审计、人力资 查权威。 源管理、审计问题落实等一系列制度安排的实施和落实。 二是董事会下．监事会紧密监督指导有效参与的银行内部审 参考文献： 计模式更有利于法人治理结构的健全和完善。治理结构是公司规 【１】审计署：审计署关于内部审计工作的规定，２００３年３月 范化管理和实行健康发展的重要保证，而法人治理结构的核心． 【２１潘劲松：对国有商业银行改制上市后内部审计重新定位的 是完善的权力制衡机制，避免权力过分集中和内部人控制等弊 思考ｆＪ］，深圳金融，２００６年１２期 端。 【３１孟建军：论内部审计的增值目标及其实现途径［Ｊ］，财务与 三是层次较高的审计委员会与平行设置的银行合规委员会、 会计导刊．２００７年５期 （上接第１４１页） 开具时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在 用途使用现金。在允许的现金开支范围内进行现金支付；取得的 登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存，并详 货币资金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存现金限额的 细登记，由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌管．财 规定，并不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁 务专用章由出纳员保管．公司总经理私章由财务部指定专人保 收款不入账；严格执行《银行结算制度》，不得开发空头支票和空 管。建立复核制度，定期审查有关凭证的填制、记账及算账工 白支票．不得出借银行存款账户。建立对货币资金业务的监督检 作。 查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和进行检查。 ５．严密的收支凭证和传递手续 总之．货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金收 货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续， 支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货 使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应 币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差 有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转 错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止营私舞 账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项 弊行为发生以及事后审计工作具有重要作用。 后应在收款凭证上加盖“收讫”章；依据，付款后，须在付款凭证上 加盖“付讫”章 ６．严格执行规章制度 严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条例》，按国家规定的 １４３