数字经济背景下的跨境电子商务税收对策

作者：赵 丽

来源：《现代经济信息》 2018年第19期

摘要：在数字经济的背景下，跨境电子商务的爆炸性发展对国际税收提出了挑战。最具挑战的税收问题就是跨境电子商务的逃税问题，一些国家和组织针对这个问题已经提出了相关的税收政策。中国的跨境电子商务企业应该根据自己的实际情况，结合各国的税收监管，在对跨国电子商务税收政策进行个性分析的基础上，形成不同国家的定期了解。最后以京东集团为例，探讨如何处理跨境电商税务策略。

关键词：数字经济；跨境电子商务；税收对策

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)028-0304-02

应对税收挑战是目前税基侵蚀和利润转移(BEPS) 的首要行动计划，而主要的税收挑战就是当下最流行的电子商务逃税问题，应用先进技术从中进行商务逃税。现在最具挑战的税收问题就是电子商务的逃税问题，一些国家和组织针对这个问题已经提出了相关的税收政策。除此之外，国际税收政策针对商务税收的监管问题也制定出了一些基本原则，这些基本原则有利于开展网上购物效率，有助于帮助国家和组织之间对商务税收的监管力度。但是我国跨电子商务目前的挑战策略还是一个紧要问题。

一、全球数字经济背景下对跨境电子商务税收的初步认识

之所以会制定BEPS 行动计划，目的是要对不同国家和地区对税收制度的偷税漏税的制止从而降低纳税所得金额和利润。可以让经济欠发达的国家可以不用承担太大的税收负担。因为这是以数字经济背景下的电子商务税收，数字经济本身就有流动性，变异性和数据依赖性等等各种风险的问题。所以跨境电子商务因为有了数字经济的背景对国际税收制度的构建有了一定的阻碍性。

( 一) 国外跨境电商税收政策特点

数字经济背景下的电子商务是符合国际税收规定的。因为各个国家之间所采取的税收制度因为数字经济的特点以及国家的规定制度都会有所不同，所以各个国家的税收也会有所差别。

第一，首先从税收方面看各个国家之间的税收差异。不同的国家因为数字经济的特点不同，制定的税收政策也不同。但是主要是对电子商务和数字经济的税收，主要分为增值税和所得税。比如说澳大利亚的税收主要是征收货物服务税，意思就是当有消费者从海外购物时，纳税人就是电子商务平台也就是说将由电子商务平台支付税收。而德国的跨界电子商务供应商征税，并没有规定所应支付的税收是由电子商务平台支付。而亚马逊的纳税就要根据相关有效的票据来说明纳税信息。所以从这些国家的税收方面来看，各国之间的税收政策都有所不同，但是目前数字经济下的电子商务也涉及到了增值税和所得税。但是要想制定统一的国际税收政策还需要一定的时间来调整和规划，还有很长的时间要走。

第二，从税收角度来看，数字经济是一种特殊的形式，它是在数字和非数字之间的一种特殊的单独的区域，很难形成一种单独成立的税制，而且数字经济还存在很大的不确定性，所以各个国家都在为了电子商务制定可靠的措施。

第三，税收政策也会受到国家利益的影响。尤其是在个别的发展中国家以及欠发达国家有很多电子商务会趁机采取各种方法去偷税漏税，具体来说就是跨境电子商务中存在的这种税收

政策导致了很多国家都会采取各种手段来为自己获取相关利益从而增大自己国家的竞争优势。除此之外，甚至会有纳税人为了双重征税会违反税收原本的公平原则和分配制度，使得电子商务带来的国际之间的摩擦和竞争力度持续增加。

( 二) 简要介绍国外跨境电子商务税收政策

1. 澳大利亚。在二十世纪末的时候，澳大利亚的税务局和经济合作与发展组织财务事务委员会就电子商务原则已经达成一致。也就是说当时就确定了电子商务的基本原则就包括中立，效率，公平明晰这四大原则。除此之外，澳大利亚税务局认为国际税收概念可应用到电子商务中去，但是还没有进一步明确。澳大利亚对电子商务实行供应商品所得税，并且从今年的七月一日起就对海外实行了这项制度。就是说消费者在海外购买的物品如果能够超过规定的金额，那么商品服务税就由电子商务平台所支付。

2. 俄罗斯。在俄罗斯的联邦海关总署于2017 年11 月24 日颁布的第1861 号法令中对俄罗斯的购物又提出了新的要求。意思就是每次俄罗斯公民从网上购买物品时需要提供自己的护照信息和基本的收获码和商品链接。对于俄罗斯的海外购物俄罗斯则采取超过20 欧元的政策，由原来的超过1000 欧元变为了最低标准为二十欧元，这种政策目前还是俄罗斯政府起草的预草案还没有真正得到实施。除此之外，俄罗斯还打算推出增值税制度，就是在超出范围之后收取最终价格的15.25％的增值税，而且为了履行这一制度的正常运行，还将关闭电子商务销售页面。

3. 英国。英国对其税收制度也有明确的规定，并说明所有的网上物品都需要缴纳增值税，税率和澳大利亚俄罗斯的有所不一样，它是按照标准税率的17.5％来收税，优惠税率就是5％。除此之外，为了加强对电子商务税收的监管力度，英国还规定在支付进口关税和增值税的时候要用特定的增值税代码。

4. 欧盟。欧盟委员会在2017 年的12 月1 日对电子商务和网上业务的新规定商议了最新的税收规定，并且要把这些草案交给欧洲议会对其进行商讨和决议。在税收规定中有这样一个规定，增值税最终是由消费者所在的国家来支付的，真正实现税收分配公平原则，除此之外，成员国每年从税收值上获得的利益如果不及时采取行动会损失的更多。

二、国家层面：主动在国家层面建立新的跨境电子商务国际税收秩序

在这样形势的推动下，跨境税收的制定需要面对新的形势，需要国际之间共同协调合作共同商讨出一个税收制度，对跨境电商进行一定程度上的创新。而我国作为主要的电子商务国更应该积极为税收制度的建立出谋划策。

第一，当制定国际税收规则时，我国要充分利用这次机会增强我国的话语权，加大我国在国际上的地位，在规则的制定过程中，要积极献言献策，充分发挥中国的智慧和力量，让各国看到我国的综合实力，除此还要加强我国与其他国家的沟通交流，共同商讨税收政策，在公平的规则下，有利于国际税收制度的公平分配和正常实施。

第二，在BEPS 的计划领导下，更要加上对跨国电子商务税务的监督和打击力度，要与各国的税务相互协调发展，共同打击一些违法的避税偷税商务，加强对这种情况的惩戒力度和监督力度，从根本上维护好制度。

第三，各国之间相互协调配合对于流动税的监督加大力度，保证各国税收优惠互利的公平原则，避免跨国商务出现的避税，各国之间加强了税务合作，共享税收优惠政策，建立全面的多边税收合作共同解决问题。

第四，电子发票的实施越来越流行，可以有效促进国家间的电子发票数据交换。为了使这一政策有效运行，国家在2015 年11 月专门发布了一项关于电子发票系统和普通发票之间的关系，有效证明了普通发票与电子发票一样具有时效性的特点，两者是同样的，没有什么区别，这项通告的公布有效促进了消费者的利益，为消费者提供了很大的便利，而且国家间的电子发票交换数据的时代促进了各国之间的交流合作，对跨国商务税收实施了有效的监管制度。

三、企业层面：企业主动适应跨境电子商务税收的新形势

在这样严峻的形势下，跨国商务电商没必要再从税收制度上打主意，面对着全球化的竞争压力，跨国商务更要努力增加实力，一切用实力说话来应对这突变的形势。

( 一) 跨境电子商务创新实践的趋势

首先，使用新技术来提高运营能力和效率。要想增强自己的综合实力，就要从创新的角度出发看待问题，利用当今时代最为先进的技术来提高自己本身的效率和能力，用全新的公平政策来寻找最有利的机会进行融合加强，利用互联网时代下的信息技术为自己的产品打造新一代的生命和质量。

其次，本地化操作。有效运行本地化操作，跨国电子商务一般在达到一定的规模之后一般可以采取建立分公司来扩大规模，还可以运用储存方式来实行物流运输，这样就能把跨境的高消费物流运输转变为普通的出口货物运输，不仅降低了消费成本给消费者带来了便利还为公司本身带来了极大的交易效率。

再次，更多地关注商业运作。跨境电子商务具有分散和脱媒的优势，这是有效发展跨境商务的时期，要多对商业运作加大关注，要让专业的机构去解决买卖双方的各种问题，不要通过中间商来解决所谓的无中生有的问题，避免双方不必要的经济损失，通过专业机构来尽量缩短自己在货物出口时遇到的各种通关问题，熟悉好自己的业务运营。

最后，打造跨境电子商务国际信用品牌。目前由于各国之间建立的合作税收制度使得很多国家对跨境电子商务存在了很大的分歧，各国对这一事件都有不同的看法，因为电子商务之前存在的税收监管不利问题让很多国家对其的安全，信息，税收损失以及产品质量问题等等问题都有所考虑。电子商务更要通过合法的手段打造出属于自己的品牌。

( 二) 跨境电子商务税的应对策略——以京东集团为例

在当下这样一个以电子商务为主的时代来说，我国要顺应这个新潮流，抓住机会用诚信的态度，合法的手段，积极的策略应对新的问题和挑战。在我们中国的电子商务中，其中以京东商务发展为优秀，要谦虚借鉴其成功经验继续发展。

第一，创新是这个时代的主流，有了创新才能够增强综合实力和竞争优势。我国的京东电子商务正是做到了这一点，适应了时代的发展，不断在云计算，大数据，智能硬件，物流仓储等先进科技的领域方面一直在不断地进行创新。而且京东不仅在创新上走在前列，而且还积极

引进一些无人的智能机进行物流传运，一直在物流发展的道路上引领着其他的行业不停朝前走。

第二，提高海外业务规模和效益，遵守当地税收法规，促进竞争发展。为了让海外贸易的规模和效益能够得到持续发展，能够提高自己本身的竞争优势，京东除了对自身的产品质量有较高的要求外还结合自身的优势对国内外需求进行整合。在京东的带领下，中国的大部分公司已经进军国际市场和外国公司进行联合，打造出全球市场。目前，京东已经进军到美国俄罗斯澳大利亚等国家，形成了自己的独特的电子商务平台。除此之外，京东在形成具有自己特色的电子商务平台时也带动着国外的商务发展，比如俄罗斯就有在2015 年发展电子商务平台网站

的意向。京东不仅努力向合作的国外贸易国家发展的特色发展，还不断推出自己本身发展的特色带动着各个国家向前发展。率先推出了电子发票引领着全球潮流，给消费者带来极大的便利。随着世界科技的发展，京东新推出的电子发票具有独特的创新特色，牵动着更多的中国公司看重京东的未来发展趋势，跟随着京东进军全球各地，发展全球的税收政策。