铁路企业工务系统业务外包专项审计调查

铁路企业工务系统业务外包专项审计调查

作者：罗华

来源：《西部论丛》2020年第08期

摘 要：近年来，随着机构改革和业务创新等要求，许多新兴业务、专业术语越来越多。铁路企业业务外包业务应运而生。对此，我们审计部门开展了业务外包专项审计调查，针对制度制定、执行效果等方面的合规合理性进行专项审计调查。本文主要从铁路企业业务外包项目专项审计调查的查证方法进行论述。

关键词：铁路企业;工务系统;业务外包专项审计调查

业务外包是指单位受现有人员、设备、技术等客观条件限制，按照规范的程序，将本单位运输生产中的某项业务的全部或部分事项通过签订合同委托给具备专业资质和能力的法人实体承担，由外包企业负责组织和管理自身从业人员完成合同约定事项的模式，从而达到降低成本，提高效率的目的。

一、选择重点调查单位编制实施方案。

专项审计调查的目的是对业务外包管理制度在工务系统的执行效果情况开展审计调查，重点在制度执行效果上。首先应该了解业务外包制度的制定情况，然后才有制度的执行，最后才是制度执行的效果。依据这个思路，要想全面调查这项任务，必须选择业务全面的单位进行重点调查。通过前期调查了解，工务系统单位中某工务段管辖里程长，业务范围广，比较全面，涉及高铁业务和普速线路;某工务机械段是集团公司唯一的大型养路机械维修段，具有特殊性，所以选择某工务段和某工务机械段进行重点调查，既有工务系统的共性特征，也有如高铁和大型养路机械维修等特殊业务，可以达到以点带面的效果。结合被调查单位的特点，考虑调查单位的业务外包范围和性质等及审前调查的相关内容，编制具体实施方案。我们按照工务系统业务外包列支科目直接生产费、间接生产费、管理费及大修更改其他类进行划分，让每个成员对业务外包全过程管理进行调查，便于提出管理意见，提高工作效率。 二、工务系统业务外包专项审计现场调查过程及方法

对重点调查单位现场调查时，我们应该严格按照实施方案进行调查。按照业务外包管理流程，业务外包专项审计调查主要从业务外包制度方面、业务外包管理的规范性、业务外包结算的合规性、业务外包变化情况及原因分析等几方面进行查证。

（一）制度建立情况方面的调查。调查单位是否依据业务外包管理要求，结合单位实际情况制定本单位业务外包管理实施细则。重点关注制定的内容是否明确了业务外包的具体范围、

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整体经济效益和外包必要性分析，以及职责分工、决策权限、工作流程、预算管理等要求，是否具体、细化、可操作，是否对所有的外包项目都明确了监管职责，是否存在管理盲区。 （二）业务外包管理的规范性方面的调查。按照业务外包项目申报、审批、预算安排、选择外包企业、签订合同、过程实施监管、评价等环节进行调查。

（1）业务外包申报方面的调查。首先关注业务外包决策是否符合规定，是否按规定履行整体经济效益和外包必要性分析。一是重点关注申报项目是否有业务外包项目限制清单的项目。二是重点关注申报项目中预算50万元以下属于站段权限决策的项目，是否存在拆分项目，规避向上级审批的情况。（2）审批环节方面调查。重点关注审批程序问题。业务外包按照标的金额（含税价）大小，是否实行分级审批。（3）预算方面的调查。调查单位预算下达情况，关注业务外包是否纳入全面预算管理，实行支出总量控制;是否存在无预算支出、超预算支出情况。（4）选择外包企业方面的调查。主要调查业务外包项目的招投标管理过程资料和相关党政联席会会议相关记录，调查是否按规定招标选择外包企业，是否存在化整为零规避招标的情况;是否存在简化招标程序，以会议形式代替公开招标等情况。（5）合同签订管理方面的调查。重点关注合同管理台账、合同联签资料及相关合同内容。是否存在直接管理外包企业从业人员，变通使用外包单位人员;是否要求外包企业从事合同未约定的工作内容，可能引发劳动争议、劳动纠纷等问题。还应关注合同签订的逻辑顺序，合同签订应在事项发生之前，中标公示后等事项。（6）业务外包项目过程实施监管方面的调查。重点关注竣工验收资料，是否督促外包企业全面履行安全生产主体责任，业务外包企业出现重大质量问题或违约行为、质保期发生质量问题，是否严格按合同约定进行处理并依法追究外包企业违约责任;是否存在层层转包问题。（7）业务外包项目评价方面的调查。通过走访、座谈等方式调查了解业务外包取得的成效，可以依据评价分析业务外包整体情况，为专项审计调查的评价提供依据。 （三）外包业务结算的合规性方面的调查。主要从业务部门办理业务外包的结算资料和财务列账、支付情况进行调查。

（1）检查业务外包结算资料的完整、合规性。是否依据合同确定的数量、单价进行结算，相关验收、交接、计价、结算等内部控制及牵制程序是否完备，记录资料、审批手续是否齐全，逻辑顺序是否合理，初步从资料判断业务外包事项的真实合规性。（2）检查业务外包内容的真实性。通过检查相关的工作记录、台账、服务内容、作业成果、结算资料等，深入现场查验、交谈了解业务外包内容的真实性，是否存在虚假计价、多计工作量、多结算费用等情况;有无先实施、后决策情况;是否属于虚列情况还是单纯的先实施后補办审批手续问题;通过检查分析，是否存在编制业务外包虚假合同，虚报工作量套取资金，发放劳务费、奖励、津补贴、补助食堂、报销餐饮费等设立“小金库”问题。（3）检查业务外包款项支付的合规性。关注是否按照合同约定及时付款，重点关注长期挂账的未付外包款项的单位、原因及清理情况，是否存在虚假外包的情况。（4）对外包企业履约未达到合同约定而造成损失，是否及时向外包企业索赔，发生的损失及维修费用是否及时由外包单位负担。

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（四）外包业务变化情况及原因分析。结合现场调查了解情况和存在的相关问题，再汇总整个工务系统业务外包方面的数据，通过对业务外包数据占所有支出的比例关系和业务外包同期数据对比的增减变化情况，分析工务系统业务外包增减变化的具体原因，再与相关业务外包管理层方面数据进行纵向对比调查，与被调查单位各部门提供的数据进行横向对比调查，发现差异出现分歧时追问并落实出现差异的原因，分析判断单位是否存在通过增加业务外包，规避劳动用工数量、工资总额等情况，对差异原因进行分析，是否存在业务外包形式不合规问题，或管理不到位问题，或制度执行上的问题，是否存在业务外包管理办法需要修订完善的情况等。

（五）业务外包管理其他问题。调查是否存在业务外包管理其他问题。可以延伸调查外包企业的账务资料，调查外包给非运输企业、集经企业的业务，是否存在再次转包的情况;结合近年大修更改项目投产、新设备购置、职工培训等，通过大修、更改等清算资料、件名结算表和相关明细账，调查单位技术、设备、工装能力等改进完善后，是否存在单位有能力完成（施工）的项目进行业务外包的情况;通过走访、座谈等方式调查了解业务外包制度未落实单位的情况和原因，执行中遇到的问题、困难;通过了解单位对外包业务的外包企业管理流程，找出管理中存在的漏洞或盲点;通过对相关业务外包管理审核部门主管人员谈话，了解管理层面对相关业务外包管理方面存在的问题和相关建议及对业务外包管理制度在操作执行中存在的问题和管理建议等。 参考文献

[1] 《限制业务外包参考清单》 [2] 《业务外包管理办法》 [3] 《合同管理办法》 [4] 《采购管理办法》

[5] 2001年8月1日，中华人民共和国审计署令第3号公布《审计机关专项审计调查准则》。

作者简介：罗华（1981年5月），女，汉族，籍贯：四川省达州市宣汉县，会计师，大学本科学历，工作单位：中国铁路西安局集团有限公司。研究方向：审计专业方向。