财经论坛 浅析烟草行业财务控制的完善 内蒙古自治区鄂尔多斯市烟草专卖局（公司） 唐彬豪 【摘要】财务控制是企业内部管理的重要手段和方法，是现代企业制度的重要内容。近年来，随着烟草专卖行业取消县级公 司法人、工业生产厂法人资格取消组建各省级中烟公司、四大中心建设等，工商企业组织结构发生了很大变化。要完善行业管 理，促进行业稳健发展，烟草财务部门应致力于财务管理体系的完善与内部控制流程的优化。 ［关键词】烟草财务控制对策 来、从中央到地方，系统内都出台了不少禁止“小金库”的通知 一、完善烟草行业财务控制的必要性 或规定，同时也开展了数次整顿活动，但是该现象仍然存在，不 （一）财务控制是烟草行业管理的核心问题 仅导致了资金管理混乱的行为，也容易滋生贪污腐败；三是资 任何企业要在市场竞争中有效地管理和运营，必须掌握各 金电子结算还有待进一步加强。目前通过与工、农、建等国有商 种信息，以便正确决策。这充分说明企业财务必须真实、完整地 业银行签署相关协议，积极推进；但目前一些经营户还不够理 反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。因此，坚持和完 解．呈不热情态度，说明烟草行业还应该大力做好宣传与推广 善财务控制．保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免 工作。 或减少企业经济活动中的差错。烟草行业的专卖性反映了其产 （二）成本费用的管控比较粗放 品的区域垄断性；烟草产品的经济资源产品特性反映了其收益 一是全面预算管理不够细化．费用归口管理、机关科室费 性。作为具有这样双重属性的企业，在财务控制方面也必须做 用预算还未真正落实到位；二是费用预算管理不够到位。执行 到明晰、合理、高效，从而通过企业财务控制来促进企业管理， 进度不均衡，有的单位半年就将全年会议费预算执行完毕；三 实现国有资产的保值增值，促进企业价值最大化。 是基层财务部门管理职能发挥不够，财务科设而不专，名不符 （二 做好财务控制是落实企业精细化管理的重要途径 实，仍然处于“边缘化”状态，加强财务管理的实际效果还未充 降低成本，提高经济效益始终是企业首要任务，企业应当 分得以体现。 通过财务控制来建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的 （三）监督考核机制不健全 各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，考核指 目前有绝大数企业对内部控制监督主要依靠内审部门来 标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益， 实现．而部分企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属 确保经济目标的实现，这也是企业财务控制乃至公司管理水平 一人领导．内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。由于审计 的最终判定标准。 人员数量有限．很多企业的内部审计工作范围仅仅是审核具体 （三）烟草行业的产业性质决定了必须重视财务控制 的财务核算行为及企业较大的财务活动，而很少包括对内部稽 长期以来．烟草行业集产供销、人财物、内外贸于一体，实 查、内部控制制度、各组织机构执行指定职能的履行的评价。也 行“垂直领导．专卖专营”的管理体制。企业化特征模糊，其责、 很少涉及对财务控制执行状况的考核与奖惩。 权、利也未达到统一。不少地方的烟草专卖局、烟草公司、卷烟 厂等是一套机构；党委书记、局长、董事长、总经理、烟厂厂长等 三、进一步做好烟草行业财务控制的思路 由一个人担任，权力过于集中的现象。现代企业制度注重发挥 （一）完善并贯彻内部控制制度 企业家群体功能。基层烟草专卖局（公司）同时又广泛深入到我 ２００８年６月，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监 国城乡各级，与地方政府及相关部门又会产生错综复杂的关 会五部门联合印发了《企业内部控制基本规范》（财会［２００８］７ 系．其正常的经营活动必然受到主管部门与地方政府之间、企 号）。２０１０年４月２６日，上述五部委又发布了《企业内部控制 业负责人与职工之间等多重复杂关系的干扰。因此，通过财 配套指引》，这是从国家层面制定和颁布的内部控制政策。财政 务关系中的产权控制，理顺所有者与经营管理者之间的“委托一 部副部长王军指出，企业内部控制配套指引的制定发布。标志 代理”关系，对于烟草行业这样的特殊企业来说尤为重要。 着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为 主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的 二、当前烟草行业企业财务控制的现状及成因 企业内部控制规范体系建设目标基本建成。是继我国企业会计 （一）资金管理还不同程度存在松懈之处 准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工 一是不相容岗位相分离原则还坚持得不够，对资金监管不 程。烟草行业要在上述文件精神的指导下．进一步健全完善内 同岗位的密钥和密码应由预先指定的操作员分别保管，对各项 控制度。要按财务管理制度体系全方位实施财务内部控制机 费用资金支取使用的审批权限与流程都还不明确，或者未得到 制，使财务控制渗透到企业管理的各个层次、经营业务的全过 严格执行。二是个别地方还存在着“小金库”等现象。尽管近年 程。各级财务部门要加强对各营销部财务管理、执行国家财税 ６６ 财经界Ｎ［ｏＰ，ｅ￣ｅ 财经论坛 法规等业务工作的指导．采取督办的方式，定期或不定期到基 层单位指导核算和财务管理工作，帮助基层解决实际问题，进 一要组成部分．企业应当设置相对独立的内部审计机构，由专门 机构或者指定专门人员具体负责。通过内部审计，防微杜渐，及 时发现内部控制中的漏洞和隐患，发现并纠正各种欺诈、舞弊 行为，并针对出现的新问题及内部控制执行中的薄弱环节，及 时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究。要严格事 步夯实基层财务基础，提升系统财务管理水平。 （二）坚持有效的内部控制原则 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经 济业务及相关岗位，应将事前控制、事中及事后控制有机结合 起来，保证内部机构、岗位的合理设置及职责权限的合理划分， 坚持不相容职务相互分离，从而坚持全面性、及时性、客观性、 合理性原则。如机场财务人员要能够随时分析企业实际情况与 前、事中控制，把企业的问题尽量消除在萌芽之中，以期能更好 地完成内部控制目标，保护企业财产的安全、完整。这既是财产 经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职 责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标。烟草企 业建立现代企业制度，应改革目前的管理体制，考虑在关键岗 企业预算出现的偏差．并分析偏差产生的根源，明确其性质和责 任，并针对存在的问题提出应该采取的有效措施，并将分析结果 位实行会计委派制。 及应急措施及时反馈给机场运营部门。 ３．进一步强化资金监管，全面防范资金风险。一是要进一 （三）做好机场企业财务管理关键环节 步健全完善资金内控制度。要按照“民主决策、科学决策、依法 １．完善全面预算管理。要把全面预算管理作为加强财务管 决策”的原则，继续健全完善物资采购、捐赠赞助、基建投资等 理的核心．不断提高内控能力。一是要建立科学的预算标准。各 重大资金使用规范的运作机制，切实做到事务公开、政务公开、 级财务部门要按照省局要求．进一步健全和完善系统的预算标 民主管理。二是进一步完善行业资金监管系统。加强银企合作， 准。二是要提高预算编制质量。要采取各种切实有效措施，将系 搞好柜面结算和账户监管．规范使用支付密码器．实现对资金 统产、供、销、人、才、物等各方面纳入预算管理，实现经营预算、 运行全过程的监控。三是进一步落实不相容岗位相分离原则， 财务预算、资本性支出预算、现金预算的全面化、系统化编制、 坚持按月对账，银行预留印鉴指定专人分开保管，要妥善保管 上报和审批，不断提高全市系统预算编制质量，提升预算准确 资金监管系统密钥及操作密码。四是进一步提高电子结算率， 率。三是要实现预算归口管理。严格落实归口管理部门预算管 提高非现金结算率，减少潜在的资金风险。 理职责，充分调动归１５１管理部门在预算管理中的积极性和主动 性。四是要加强预算执行考核。财务部门要按照“谁控制，对谁 参考文献： 考核”的原则，将预算目标分解到相关责任部门进行考核和管 ［１］虞文钧．企业内部控制制度【Ｍ］．上海财经大学出版社，２００２ 理。要坚持通过资金监管系统加强预算控制．严格控制系统各 ［２］贾明春，任景军．机场集团公司财务管控方法探讨［Ｊ］．活力，２００９； 项费用支出，特别是对招待费、办公费、会议费、差旅费等费用 ３ 要重点关注、重点控制。 ［３］李艳华，赵黎明，冯斌．基于国际比较的我国低成本航空发展 ２．完善监督和审计系统。内部审计是内部会计控制系统重 前景预测ＩＪ］．北京理工大学学报（社会科学版），２００７；５ （责任编辑：祁彩云） （上接第６５页） （一）继续完善法人治理结构，为全面风险管理的内控体 工作的实施。 系建设创造一个良好的内部控制环境 （四）在公司内部开展宣传培训．及时转变观念 建立一个健全的内部控制体系，实际上就是完善法人治理 现代意义上的内部控制在内涵和外延上都有了极大的拓 结构的体现，大多数国有上市公司在公司设立了内部审计机 展，内控规范的精神实质和核心内容与我们传统认识相比有了 构，但是大多数国有上市公司的内部审计机构隶属于财务总监 长足的发展．需要国有上市公司管理层和全体员工及时转变观 或总经理领导．因此将国有上市公司的内部审计机构升级为公 念、拓展视野、更新知识。因此，国有上市公司应以五部委联合 司董事会审计委员的组成部分或工作部门，这样将进一步明确 发布内部控制配套指引为契机，采取集中研修、专题讲座、业务 内部审计机构在国有上市公司内部控制方面的主体地位。 竞赛、专家咨询等各种行之有效的形式，抓好针对公司全体员 （二）继续加强和完善会计核算体系，建立一个运营更加 工的内部控制宣传培训工作。 有效的会计信息系统 （五）加强内部控制的信息化建设，建立内部控制的“标 建立一个有效会计核算管理系统，实施会计控制是内部控 杆” 制制度的关键所在，是加强全面风险管理的有效手段，国有上 企业内部控制的关键在于将控制细化到所有主要流程．建 市公司应以《企业会计准则》为指导，设计符合国家有关规定和 立起控制的“标杆”，从而使内部控制有章可循，使相关流程执 上市公司要求的会计制度来进行会计核算，加强会计质量控 行起来轻松、方便，基于ＥＲＰ系统的企业内部控制流程非常细 制，提高信息披露的质量。 致，细致到每一张采购单，且所有数据都具有关联性，可层层追 （三）财务部门内部应加强稽核工作，同时与其他部门密 溯。这也使得企业内部控制更便于执行，财务数据与业务数据 切配合开展风险防控工作 在细节上的可追溯性是考察内部控制“标杆”的一项重要标准， １、国有上市公司大多采用集团化管控模式，在管控模式上 因此加强信息化建设，．基于ＥＲＰ的内部控制解决方法必将较 大多采用的是母子公司结构，因此在财务管理方面应采用垂直 大提高国有上市公司的内部控制水平，对有效防范内部控制风 型结构，集团公司应加强对子公司财务管控．在财务部门内部 险具有积极作用。 设立内部稽核机构和内部稽核岗位，加强对公司内部各会计岗 （责任编辑：袁晓军） 位和子公司的稽核，从机构设置和岗位职责上保证了风险内控 一 ｃ｝；；｛； Ｉ｝经界 ６７